В данном материале ми поговорим о еще одной операции закрытия месяца с именем «Признание расходов на приобретение ОС для УСН», которая находится в бухпрограмме «1С БУХ» редакции «3.0». Программа дает возможность ведения учета не только при общей системе налогообложения (ОСН), но и при упрощенной системе (УСН). Кроме этого, ее для ведения учета могут использовать и индивидуальные предприниматели, но это не касается нашей темы, поэтому пока на этом не будем останавливаться. В данном материале мы поговорим об особенностях учета при УСН и предложим примеры, где покажем, как используется регламентная операция под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».
«1С БУХ»: настройка учетной политики с целью УСН
Перед тем как перейти к этому вопросу мы немного расскажем вам о том, как можно бухпрограмму «1С» настроить для учета упрощенной системы налогообложения. Для осуществления этой цели откройте «Учетную политику», что находится в разделе основного меню под названием «Справочники и настройки учета» (интерфейс с именем «Такси»). После этого установите переключатель под названием «Система налогообложения» в такое значение как «Упрощенная». А после сделанного заполните закладку, что называется «ССО».
На вышеназванной закладке обязательно укажите следующие поля:
- «Дата перехода на УСН» - первое число года. Это означает, что из другой системы налогообложения переходить на УСН можно только с начала года. Сейчас данное поле не нужно заполнять, поскольку наше предприятие на УСН не переходит, а недавно открылось и свою работу начинает сразу на УСН;
- «Сообщение о переходе на УСН № и дату» - если планируете перейти на УСН, то вам в налоговый орган нужно до 31 декабря предоставить сообщение о переходе. Это поле вам также не надо заполнять.
- «Контролировать переходные положения в соответствии с п.1 ст.346.25 НК России» - устанавливается для тех предприятий, которые использовали метод начисления при исчислении налога на прибыль и к переходу на УСН должны ОСН.
- «Объект налогообложения»; в этом случае существует 2 варианта: « минус расходы» при ставке 15 процентов или «доходы» при ставке в 6 процентов. В нашем случае выберите первый из названных вариантов.
- «Порядок признания расходов» - откроется доступ к таблице, в которой критерии признания нужно установить галочками.
- «Основной порядок отражения авансов от покупателя для целей налогообложения» - в случае выбора значения «Доходы УСН» аванс, для целей УСН, будет признан доходом; в случае выбора второго значения аванс доходом УСН считаться не будет.
Существует еще и много других закладок, их рассматривать не будем, ведь для каждого предприятия они индивидуальны и чтобы заполнить их не нужно прилагать особых усилий. Поэтому наш вопрос продолжаем рассматривать дальше.
Приобретение при УСН основного средства
А теперь давайте на примере предприятия, которое приобретает стоимостный сервер и принимает его к учету в качестве ОС, рассмотрим, как работает регламентная операция под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».
Итак, сначала наша фирма предоставляет поставщику предоплату в сумме 40000 рублей. Для этого создайте документ с именем «Списание с расчетного счета». В связи с УСН заполнения документа не имеет никаких особенностей. Хотелось бы сделать акцент на данного документа. Кроме стандартной бухпроводки «Дт60.02<-Кт51»на денежную сумму 40000 рублей, бухпрограмма в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I) (1)» создает движение.
В шестой графе данного регистра проставляется сумма нашего платежа - 40000 рублей.
После этого документом «Поступление товаров и услуг» отражаем приобретение оборудования - сервера, стоимость которого составляет в 100000 рублей. Никаких особенностей в заполнении документа нет. В результате на сумму 100000 рублей создается проводка: «Дт 08.04 Кт 60.01». Также на сумму 40000 рублей причисляет аванс: «Дт 60.01 Кт 60.02». По налоговому учету дополнительных проводок не формирует.
Теперь создайте документ под названием «Принятие к учету ОС». Сейчас мы вам немного расскажем об особенностях УСН. Они находятся в закладке с именем «Налоговый учет (УСН)» документа под названием «Принятие к учету ОС». Существуют поля, которые вам, с целью корректного учета затрат на покупку этого основных средств в ССО, необходимо заполнить:
- «Стоимость (сумма расходов УСН)» - в данном поле вам надо указать общую стоимость сервера, которая составляет 100000 рублей;
- «Дата приобретения» - укажите дату документа под названием «Поступление товаров и услуг» (14 февраля 2014);
- «Срок полезного использования» - укажите три года, то есть 36 месяцев;
- «Порядок включения стоимости в состав расходов» - в случае выбора варианта с именем «Включить в состав амортизируемого имущества» расходы на приобретение основных средств будут: включены в раздел второй Книги учета доходов и расходов (он имеет название «II. Расчет расходов на приобретение ОС и, учитываемых в случае исчислении налоговой базы»), а также расходы равномерно будут распределены между кварталами. При выборе варианта под названием «Включить в состав расходов» этот расход в другой раздел не попадет, а, соответственно, найдет свое место в первом разделе Книги учета доходов и расходов. Плюс к этому данный расход полностью будет учтена в одном месяце. В нашем примере выберите первый из предложенных вариантов;
- «Оплата» - в этой табличной части вам вручную надо указать сумму и дату предоплаты поставщику по данному основному средству.
А сейчас проведите данный документ. Последний создаст стандартную проводку бухучета «Дт01.01 Кт08.04» - 100000 рублей, а также запись в регистре под названием «Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН)». На основе данного регистра будет создан документ закрытия месяца с именем «Признание расходов на приобретение ОС для УСН». А информацию для формирования проводки бухпрограмма взяла на закладке с именем «Налоговый учет (УСН)» с табличной части «Оплата».
А после этого с помощью документа «Списание с расчетного счета» отразите оставшуюся оплату поставщику, размер которой составляет 60000 рублей.
Принимая во внимание то, что оплата была произведена уже после принятия к учету основного средства, то ее для целей УСН нужно зарегистрировать. Это можно сделать с помощью реестра под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН», который мы недавно рассматривали. Для осуществления операции используйте документ с именем «Регистрация оплаты ОС и НМА УСН». Ссылка на последний содержится в разделе основного меню «ОС и НМА». В документе обязательно укажите ОС, сумму и дату оплаты. А в конце проведите документ.
Как сформировать регламентную операцию закрытия месяца под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»
А теперь подробно рассмотрим закрытия месяца. Если есть необходимые основания для формирования, то операцию под названием «Признание расходов на приобретение основных средств для УСН» можно формировать раз в три месяца, то есть раз в квартал (март, июнь, октябрь, декабрь). В предложенном нами примере данный документ будет создан в марте, поскольку основные средства приобретены и приняты к учету в месяце феврале. Эта операция будет выполняться до конца года каждый квартал, потому что в документе под названием «Принятие к учету основного средства» был избран порядок учета стоимости с именем «Включить в состав амортизируемого имущества». А сейчас создайте мартовский документ и посмотрите на проводки.
В результате документ проведения создан в двух регистрах. Первый из них - «Книга учета доходов и расходов (раздел I)». В седьмой графе данного регистра были сформированы две записи, которые соответствуют датам оплаты нашему поставщику за поступившее оборудование (10 февраля 2014 - аванс; 16 февраля 2014 - остаток долга). Суммы в графе определенные как четверть (25 процентов) от суммы оплат, чтобы поровну распределить оплаты по четырем кварталам года. Данный регистр формулирует заполнения 1-го раздела в КУДиР с именем «Доходы и расходы».
Второй регистр называется «Книга учета доходов и расходов (раздел II)», в котором теми же значениями заполняется тринадцатая графа. Этот регистр определяет заполнения второго раздела с именем «Расчет расходов на приобретение ОС и.., учитываемых при исчислении налоговой базы» КУДиР.
Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2019 году.
Учет основных средств при УСН: основные моменты
Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Оно касается любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:
- Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
- Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
- Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.
Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Проводки:
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.
Списание затрат на покупку ОС
Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.
Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:
- они были полностью оплачены;
- на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
- ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).
Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.
Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:
- стоимости основного средства по договору;
- расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
- таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
- вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.
Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН
Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).
Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.
Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию. А для ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, еще нужно знать, в каком квартале на него были зарегистрированы права собственности. Тот квартал, на который приходится последняя из этих дат, и считается первым для списания.
По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.
Об основных правилах отнесения на затраты стоимости ОС, приобретенных в период работы на УСН, читайте в статье «Минфин напомнил, как учитывать ОС при УСН» .
Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН
Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.
Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Пример
Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. от 07.07.2016).
Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.
При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.
Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН
Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.
Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения
Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.
Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета
«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.
Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.
Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.
Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.
Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.
Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.
Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2018. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2021.
Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.
Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.
Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)» .
Итоги
Каких либо изменений в учете основных средств в 2019 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, - от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.
В ходе камеральных проверок деклараций по УСНО налоговики иногда требуют у компаний пояснения о причинах расхождений между размерами выручки по данным бухгалтерского и налогового учета. О том, каковы могут быть причины расхождений и как в такой ситуации составить пояснения, чтобы у инспекторов не осталось вопросов, вы узнаете из нашей статьи.
Кстати, если посмотреть норму п. 3 ст. 88 НК РФ, то там прямо не сказано, что при выявлении расхождений между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности инспекторы вправе требовать пояснения. Но во-первых, правомерность такого требования, в частности при расхождениях между данными декларации по прибыли и бухотчетности, признают даже судыПостановление 7 ААС от 10.06.2013 № А27-21708/2012 . А во-вторых, пояснения лучше подготовить, чтобы избежать более неприятных последствий, например приглашения на комиссию по легализации объектов налогообложения, доначислений по результатам камералки или включения в план выездных проверо кп. 9 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 .
Что проверяют налоговики
По мнению инспекторов, суммы доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности должны быть соизмеримы. А если бухгалтерские доходы значительно больше налоговых, то это значит, что компания занижает налоговую базу. Во время проверки налоговики сравнивают:
1приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н) ; 2утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@
Особенно часто налоговики придираются к «малышам» - компаниям, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и сдают отчетность по упрощенной форме. Ведь в отчете о финансовых результатах субъектов малого предпринимательств априложение № 5 к Приказу № 66н и данные о выручке по основной деятельности, и сумма прочих доходов показываются свернуто, что не дает налоговикам возможности для анализа и вынуждает их чаще запрашивать пояснения. В отчете же по общей форме данные о доходах показываются развернуто. Это позволяет, например, при совмещении налоговых режимов отделить выручку компании по основной деятельности от выручки по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Кроме того, там расшифровываются отдельные «прочие доходы», что дает инспекторам возможность увидеть некоторые бухгалтерские доходы, не признаваемые в налоговом учете при УСНО (например, доходы в виде восстановленных резервов).
Понятно, что чаще всего расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами не являются ошибкой, а объясняются различиями в порядке признания доходов в бухгалтерском учете и учете для целей УСНО. А также тем, что некоторые бухгалтерские доходы не признаются доходами для целей УСНО.
1. Различные методы учета доходов в бухучете и при УСНО.
Доходы при УСНО определяются кассовым методом, то есть на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет либо на дату погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способо мп. 1 ст. 346.17 НК РФ . А в бухучете есть выбор - отражать доходы можно по начислению или по поступлению денежных средст вп. 12 ПБУ 9/99 . Поэтому если в бухгалтерском учете вы отражаете доходы по методу начисления, то расхождения вполне вероятны. Например, если в конце года арендаторы не успели перечислить вам арендные платежи за декабрь, то задолженность перейдет на следующий год. В бухгалтерском учете вы доход отразите, а в налоговом - нет.
2. Получены дивиденды.
Упрощенцы не учитывают в налогооблагаемых доходах дивиденды, полученные от других российских организаци йподп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Эти доходы облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. А если дивиденды получены от иностранной компании, то упрощенец должен самостоятельно исчислить налог на прибыль и подать соответствующую деклараци юп. 2 ст. 275 НК РФ ; Письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4 .
В бухгалтерском учете сумма дивидендов включается организацией в состав прочих доходо впп. 4 , 7 ПБУ 9/99 .
3. Компания совмещает УСНО и ЕНВД.
Если организация совмещает упрощенку с вмененкой, то суммы доходов по данным бухгалтерской отчетности и декларации по УСНО тоже не будут совпадать. Ведь бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации, и по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывается общая сумма доходов по всем видам деятельности.
Кстати, если виды деятельности компании облагаются по разным налоговым режимам, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операци йп. 7 ст. 346.26 НК РФ . Сделать это можно при помощи субсчетов, а в отчет о финансовых результатах целесообразно ввести строки, расшифровывающие полученную выручку по видам деятельности на ЕНВД и УСНО. Тогда и у налоговиков будет меньше вопросов.
4. В бухучете отражены доходы в виде восстановленных резервов.
При применении УСНО формирование резервов не предусмотрено. Поэтому если организация-упрощенец создает различного рода резервы в бухгалтерском учете (например, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений), то в случае их восстановления она не учитывает эти суммы в доходах по УСНО. А вот в бухгалтерском учете сумма восстановленного резерва увеличивает сумму прочих доходо вп. 7 ПБУ 9/99 .
Готовим пояснения
Ответ на запрос налоговиков составляется в произвольной форме. И не забывайте: ответить нужно в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1 , п. 3 ст. 88 НК РФ после получения требования. В случае, когда документ направлен вам по почте, налоговики будут считать его полученным на шестой рабочий день со дня отправки заказного письм ап. 4 ст. 31 НК РФ .
На сегодняшний день бухгалтерский учет практически на каждом предприятии автоматизирован. Программа «1С: Бухгалтерия предприятия» представляет собой комплексное решение для отражения хозяйственных операций и подходит для предприятий с любой системой налогообложения.
Нередки случаи, когда в организации совместно с основной системой налогообложения применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В таких случаях у бухгалтеров возникают вопросы, как разделить доходы и расходы по каждой системе налогообложения в программе «1С: Бухгалтерия предприятия».
В данной статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета компании, применяющей упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, на примере программного продукта «1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0».
Разделение доходов и расходов по каждому виду деятельности необходимо для правильного расчета суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Сумма единого налога на вмененный доход от величины доходов и расходов не зависит.
Настройка учетной политики
Для того чтобы хозяйственные операции отражались в программе «1С: Бухгалтерия предприятия» правильно и корректно, в первую очередь следует настроить учетную политику. Для этого следует воспользоваться пунктом меню «Предприятие», в выпадающем списке нужно выбрать «Учетная политика».В открывшемся окне пользователь видит список всех сохраненных учетных политик. Для проверки основных настроек учетной политики следует открыть запись текущего отчетного периода.
На закладке «Общие сведения» содержится информация о применяемых системах налогообложения и используемых видах деятельности.
На закладке «ЕНВД» содержится информация о методе и базе распределения расходов с основным и особым порядком налогообложения, а также устанавливаются счета учета доходов и расходов по деятельности, попадающей под ЕНВД.По умолчанию метод распределения расходов стоит «за квартал». Это значит, что в последнем месяце каждого квартала регламентной операцией происходит признание расходов, подлежащих распределению, для включения их в книгу учета доходов и расходов. Также еще возможна настройка «нарастающим итогом с начала года».
При переходе по ссылке «Установить счета доходов и расходов» открывается список счетов, на которых будут учитываться доходы и расходы по деятельности ЕНВД. По умолчанию программа предлагает отражать доходы и расходы по деятельности ЕНВД на счетах 90.07.2, 90.08.2, 90.01.2 и 90.02.2. Данный список можно дополнить другими счетами, воспользовавшись кнопкой «Добавить».
На закладке «Учет расходов» содержится информация о порядке признания расходов по деятельности, попадающей под упрощенную систему налогообложения. 
Согласно приведенной настройке расходы на приобретение товаров будут признаны для формирования книги учета доходов и расходов при следующих условиях:
- Поступление товаров, т. е. факт поступления товаров отражен соответствующим документом «Поступление товаров и услуг»;
- Оплата товаров поставщику, т. е. факт оплаты товаров отражен соответствующими документами «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер»;
- Реализация товаров, т. е. факт отгрузки товаров покупателю отражен соответствующим документом «Реализация товаров и услуг».
Разделение расходов по видам деятельности
Для корректного разделения расходов по видам деятельности используется справочник «Статьи затрат». Найти этот справочник можно в закладке «Производство» либо через меню «Операции», выбрав в нем «Справочники».Данный справочник содержит стандартный набор статей затрат, предложенный программой по умолчанию, однако данные справочника могут быть изменены пользователем.
В карточке каждой статьи затрат предусмотрены три варианта расходов:
- По деятельности с основной системой налогообложения.
Расходы с такой статьей затрат автоматически будут считаться расходами по деятельности, попадающей под УСН. - По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.
Расходы с такой статьей затрат автоматически будут считаться расходами по деятельности, попадающей под ЕНВД. - По разным видам деятельности.
Расходы с такой статьей затрат невозможно отнести к определенному виду деятельности. Сумма таких расходов в конце месяца распределяется между видами деятельности регламентной операцией.
При ведении учета в программе «1С: Бухгалтерия предприятия» следует помнить, что данные статьи затрат определяют принадлежность расхода к определенному виду деятельности при принятии к учету услуг сторонних организаций. При покупке и продаже товаров используются различные счета для идентификации видов расходов и доходов.
Доходы и расходы, относящиеся к УСН, от продажи товаров
Поскольку затраты на приобретение партии мобильных телефонов относятся к расходам по деятельности УСН, в графе «Расходы НУ» табличной части «Товары» следует выбрать значение «Принимаются».После проведения документа отражается задолженность перед поставщиком, а также увеличивается сальдо по 41.01 счету. Кроме того формируются соответствующие движения в регистре «Расходы УСН».
Оплата поступивших товаров в данном примере производится документом «Списание с расчетного счета».
Проведение данного документа отражает списание денег с расчетного счета и закрывает задолженность перед поставщиком. Кроме того регистр «Расходы УСН» дополняется нужными записями.
Документ «Списание с расчетного счета» можно вводить на основании «Поступления товаров и услуг», заполнять вручную либо загружать из соответствующей программы «Клиент-банк».
Последним шагом для признания расходов по УСН является отражение факта отгрузки товаров покупателю. Данная хозяйственная операция формируется с помощью документа «Реализация товаров и услуг».
Для того чтобы идентифицировать расходы и доходы по деятельности, попадающей по упрощенную систему налогообложения, следует использовать счет доходов 90.01.1 и счет расходов 90.02.1.После проведения «Реализации товаров и услуг» уменьшается остаток товаров на складе, формируется задолженность покупателя, а также формируются движения по счетам, на которых учитывается выручка и себестоимость. Кроме того, создается запись в книге учета доходов и расходов, отражающая признание расхода на сумму реализации.
Признание дохода по данной операции происходит после получения оплаты от покупателя. Данный факт отражается в программе «Приходным кассовым ордером» или «Поступлением на расчетный счет». Для данного примера используется документ «Поступление на расчетный счет». После проведения этого документа увеличивается остаток на расчетном счете и уменьшается задолженность покупателя. Кроме того, создается запись в книге учета доходов и расходов, отражающая признание дохода на сумму, полученную от покупателя.
Доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, от продажи товаров
Поступление товаров, предназначенных для последующей продажи, оформляется документом «Поступление товаров и услуг».
Поскольку затраты на приобретение партии электронных книг относятся к ЕНВД, в графе «Расходы (НУ)» табличной части документа следует выбрать «Не принимаются».Идентификация расходов на приобретение товаров по деятельности ЕНВД определяется посредством использования соответствующих счетов, на которых будут отражены выручка и себестоимость (90.01.2 и 90.02.2). Эти счета определяются в документе «Реализация товаров и услуг».
Оплата товаров поставщику и получение оплаты от покупателя отражается документами «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер» или «Поступление на расчетный счет» или «Приходный кассовый ордер».Отражение расходов, связанных с оказанием услуг сторонними организациями
Расходы, связанные с оказанием услуг сторонними организациями, отражаются с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Как указывалось ранее, существует три вида расходов: расходы, относящиеся к основному виду деятельности, т.е. УСН; расходы, относящиеся к отдельным видам деятельности, т.е. ЕНВД, и расходы, подлежащие распределению.Для целей настоящей статьи заведено три статьи затрат, каждая из которой соответствует определенному виду деятельности:
- Обслуживание программного обеспечения.
Данные расходы относятся к УСН. - Коммунальные услуги.
Данные расходы относятся к ЕНВД. - Аренда.
Данные расходы невозможно отнести к определенному виду деятельности, и сумму этих расходов следует распределять между видами деятельности в конце каждого месяца.
Рассмотрим подробно порядок отражения в программе каждого вида расходов.
Оборотно-сальдовая ведомость до определения доходов
по каждому виду деятельности
После того, как в программе отражены все текущие хозяйственные операции, можно сделать стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость».
На основании данного отчета мы можем видеть суммы расходов, сформированных стоимостью услуг сторонних организаций (счет 44.01), выручку и себестоимость товаров по каждому виду деятельности (счета 90.01 и 90.02), а также движения по остальным счетам.Определение прибыли по каждому виду деятельности
Определение прибыли по каждому виду деятельности происходит с помощью документа «Закрытие месяца». Регламентные операции данного документа закрывают затратные счета, а также определяют прибыль.Регламентная операция «Закрытие счета 44 «Издержки обращения» списывает сумму расходов, отраженных на счете 44, на счета 90.07.1 и 90.07.2 в зависимости от принадлежности расхода к УСН или ЕНВД. Также данной операцией распределяется сумма расходов, относящихся к разным видам деятельности. После проведения операции можно сформировать справку-расчет, в которой будут обозначены суммы, отнесенные к расходам на каждый вид деятельности и порядок их расчета.
Организация: ООО "Алиса"
| Справка-расчет | Номер | Дата | Период |
| 31.01.2013 | Январь 2013 г. |
Списание косвенных расходов (бухгалтерский учет)
Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к видам деятельности, не облагаемым ЕНВДСписание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к разным видам деятельности, распределяемых пропорционально доходам
| Расходы текущего месяца | Списано | |||
| Счет учета | Статья затрат | Сумма | По видам деятельности с основной системой налогообложения (гр.3) * 0,615385(**) |
По видам деятельности с особым порядком налогообложения (гр.3) * 0,384615(**) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 44.01 | Аренда | 5 000,00 | 3 076,92 | 1 923,08 |
| Итого: | 5 000,00 | 3 076,92 | 1 923,08 | |
Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к видам деятельности, облагаемым ЕНВД
** - Расчет долей доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов за текущий месяц
| За текущий месяц | Доля доходов в общем объеме доходов | ||
| По деятельности, облагаемой налогом на прибыль | По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль | По деятельности, облагаемой налогом на прибыль (гр.1 / (гр. 1 + гр.2) |
По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль гр.2 / (гр. 1 + гр.2) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 80 000,00 | 50 000,00 | 0,61538 | 0,38462 |
После того, как все регламентные операции документа «Закрытие месяца» успешно проведены можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость.
Ниже приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счета 90 и 99.
На основании оборотно-сальдовой ведомости можно сделать следующие выводы:
- Расходы по деятельности с основной системой налогообложения (УСН) составили 45076,92 руб. (дебетовое сальдо счета 90.02.1 + дебетовое сальдо счета 90.07.1);
- Расходы по деятельности ЕНВД составили 33923,08 руб. (дебетовое сальдо счета 90.02.2 + дебетовое сальдо счета 90.07.2);
- Прибыль по деятельности с основной системой налогообложения (УСН) составила 34923,08 руб. (кредитовое сальдо счета 99.01.1 = кредитовое сальдо счета 90.01.1 – дебетовое сальдо счета 90.02.1 – дебетовое сальдо счета 90.07.1);
- Прибыль по ЕНВД составила 16076,92 руб. (кредитовое сальдо счета 99.01.2 = кредитовое сальдо счета 90.01.2 – дебетовое сальдо счета 90.02.2 – дебетовое сальдо счета 90.07.2).
Книга учета доходов и расходов
В книгу учета доходов и расходов попадают все признанные доходы и расходы. Часть расходов, подлежащих распределению, которые относится к УСН, рассчитывается в конце каждого квартала регламентной операцией «Распределение расходов по видам деятельности по УСН».
Книга учета доходов и расходов имеет следующий вид.
В данном отчете можно видеть документы-основания принятия доходов и расходов, а также общие суммы полученных доходов и расходов.Анализ состояния налогового учета по УСН
Анализ состояния налогового учета по УСН представляет собой отчет, в котором указаны суммы доходов и расходов, относящихся к УСН, с их подробной детализацией.
При двойном нажатии мышью на сумму выводится подробная расшифровка доходов и расходов.
Случается, что возникают ситуации, когда при вводе всех документов, ожидаемые расходы не отображаются в книге учета расходов и доходов.
Рассмотрим наиболее распространенные причины, по которым, расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не отображаются в КУДИР.
1. Реквизит «Расходы (НУ)»
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ, перечень принимаемых расходов является закрытым, т.е. в составе расходов можно учесть только те расходы, которые явно перечислены в этой статье.
Во время отражения расходов в программе указывается, принимаются данные расходы или нет, то есть соответствуют они требованиям ст. 346.16 НК РФ или нет.
К примеру, в документе «Поступление товаров и услуг», отражающие услуги сторонней организации, это будет выглядеть следующим образом.
Рис.1 «Документ - Поступление товаров и услуг»
Стоит заметить что расходы считаются не принимаемыми, если не заполнен реквизит «Расходы(НУ)».
Что касается товаров и материалов, здесь есть определенные сложности. Для них принимаемость расходов определяется как поступлением, так и списанием.
К примеру, не смотря на то, что в документе поступления, для материалов и товаров указанно «принимаются», расходы по нм не примутся, если, например, материалы были списаны на не принимаемые расходы, а товары были реализованы по деятельности облагаемой ЕНВД.
Еще один пример, безвозмездное поступление материалов. Такие материалы не примутся к расходам. Даже если в требовании - накладной указать «принимаются», в документе поступления в графе «Расходы(НУ)» будет указанно «не принимаются».
2. Оплата и другие необходимые условия
В соответствии с требованием кассового метода, расходы будут признанны только после фактической оплаты.
Для определенных видов расходов встречаются дополнительные условия, например, расходы на приобретение товаров нельзя принимать до их реализации.
Программа выполняет автоматический контроль всех необходимых условий, и пока не будут отражены все необходимые события, расход не отобразится в КУДИР. Поэтому, второй причиной может быть тот факт, что расходы были не оплачены или не наступили определенные события, которые необходимы для признания расхода.
3. Последовательность проведения документов
Одной из самых распространенных причин, является проведение документов задним числом.
При работе с документами задним числом, необходимо перепроводить все более поздние документы, связанные с этими расходами. Если не удается установить связь, то придется перепроводить все.
4. Начальные остатки
В упрощенной системе налогообложения, в специальных регистрах начисления, ведется специальный учет. В этих регистрах содержится информация о партиях товаров и материалов, взаиморасчетах, специфические сведения о расходах.
В эти регистры должны быть введены начальные остатки, то есть если есть расходы, которые связанны с операциями, произведенные до начала учета или до перехода на упрощенную систему налогообложения, то эта информация должна быть введена. Если не ввести начальные остатки, то расходы могут не попасть в КУДИР, вот еще одна причина.
5. Дата актуальности учета
В «1С:Бухгалтерия 8» существует механизм, позволяющий для ускорения работы разбить проведение документа на два этапа — быстрая регистрация документа и окончательное проведение в пакетном режиме. В этом механизме существует такое понятие как дата актуальности учета - до этой даты учет актуален и документы проведены полностью, а после этой даты документы еще ждут окончательно допроведения. Ввиду этого расходы могут не признаться, если документ не до конца проведен (расположен позже даты актуальности).
6. Взаиморасчеты по расчетным документам только для налогового учета
Эта ситуация достаточно редкая, но поскольку самостоятельно выявить ее сложно, она заслуживает отдельного описания.
В «1С:Бухгалтерия 8» учет взаиморасчетов по договору с контрагентом может вестись двумя способами:
- По договору в целом;
- По расчетным документам.
Учет взаиморасчетов для целей УСН работает также. Возможна ситуация, когда в настройках параметров учета ведение аналитики "Документ расчетов с контрагентом" отключено, но используются договора «по расчетным документам». В этом случае по бухгалтерскому учету не заметно, что авансы и выплаты не закрываются, а в налоговом учете расходы считаются не оплаченными и не отражаются в КУДИР.
В такой ситуации рекомендуется в документах корректно заполнить реквизит «документ расчетов» или отказаться от использования договоров с ведением взаиморасчетов «по
расчетным документам» и использовать вместо них договор с ведением взаиморасчетов по «договору в целом».
Анализ состояния расходов, подлежащих отражения в налоговом учете по УСН
В регистре накопления «Расходы при УСН» хранится информация о каждом расходе организации, который может быть отражен в КУДИР.
Наибольший интерес представляет информация:
- по каким причинам, и какие расходы не приняты к налоговому учету;
- что нужно сделать, что бы эти расходы были приняты к налоговому учету.
Статусы расходов могут принимать следующие значения:
- Не списано;
- Не списано, не оплачено;
- Не оплачено;
- Не оплачено, не оплачено покупателем;
- Не оплачено покупателем.
В отчете устанавливаем следующие настройки (рис 2-3).
